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    2. 《沈陽稅務新政》稅總公告2019年第87號

      作者來源:jx ????? 發布時間: 2019-10-11 13:42
      導讀:關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告 財政部稅務總局公告2019年第87號 現就生活性服務業增值稅加計抵減有關政策公告如下: 一、2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性

      關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告
       
      財政部稅務總局公告2019年第87號
       
      現就生活性服務業增值稅加計抵減有關政策公告如下:
       
      一、2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減15%政策)。
       
      學習:
       
      1、本條明確將生活類生活性服務業納稅人的加計抵減比例從10%提高到15%,對于生活服務業納稅人無疑是重大利好消息。
       
      2、在“加計抵減”政策實行半年以后,實行10%加計抵減政策的只有生產性服務業納稅人(郵政服務、電信服務、現代服務)了。
       
      3、生產性服務業納稅人10%加計抵減、生活性服務業納稅人15%加計抵減優惠政策的截止時間均為2021年12月31日。隨著增值稅稅率“三檔并兩檔”的推進,該政策到期后是否延續存在較大變數。
       
      二、本公告所稱生活性服務業納稅人,是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。
       
      學習:
       
      1、銷售額比例的計算。根據國家稅務總局2019年第31號公告可以明確:在計算生活服務銷售額是否超過全部銷售額50%時,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。其中,納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額,簡易計稅方法銷售額,免稅銷售額,稅務機關代開發票銷售額,免、抵、退辦法出口銷售額,即征即退項目銷售額?;椴檠a銷售額和納稅評估調整銷售額,計入查補或評估調整當期銷售額確定適用加計抵減政策;適用增值稅差額征收政策的,以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。
       
      需要注意,如果某公司兼營生活類服務及享受加計抵減10%的生產類服務,其生活類服務的銷售額不超過50%比例,而加上生產類服務的銷售額能夠達到50%的比例時,只能享受10%的加計抵減。
       
      2、這里的“比重超過50%”不含本數。也就是說,生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人,不能享受加計抵減15%政策
       
      3、生活服務的范圍。根據財稅〔2016〕36號中對生活服務的解釋:生活服務,是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
       
      2019年9月30日前設立的納稅人,自2018年10月至2019年9月期間的銷售額(經營期不滿12個月的,按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的,自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。
       
      2019年10月1日后設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。
       
      學習:
       
      對于設立時間不同的納稅人如何判斷是否享受15%加計抵減政策的規定。參照國家稅務總局發布的《深化增值稅改革即問即答》:
       
      1、納稅人在2019年9月30日前設立,但該納稅人一直到9月30日均無銷售收入,預計應以其今后首次取得銷售收入起連續三個月的銷售情況進行判斷。
       
      2、某納稅人在2019年10月1日設立,但設立后三個月內,僅其中11月份一個月有銷售收入,也應當按照10-12月累計銷售情況進行判斷,生活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%可以享受加計抵減政策。
       
      3、2019年10月1日后設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額全部為零的,預計以其取得銷售額起三個月的銷售情況進行判斷。
       
      納稅人確定適用加計抵減15%政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。
       
      學習:確定適用加計抵減15%政策后,當年內不再調整。如果本年度生活服務的銷售比例出現變化,本年度依然適用15%的加計抵減。以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。
       
      三、生活性服務業納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。計算公式如下:
       
      當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%
       
      當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
       
      學習:本條明確加計抵減額的計算方法。
       
      1、適用加計抵減政策的納稅人,當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應納稅額,不僅限于提供生活服務對應的進項稅額。需要注意的是,根據39號公告第七條第(四)項規定,納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
       
      2、按規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括:《增值稅暫行條例》第十條規定;《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定。上述規定中的旅客運輸服務已經允許抵扣進項稅額。
       
      3、增值稅加計抵減政策的申報表填報方法:為落實加計抵減政策,一般納稅人加計抵減額體現在主表第19欄“應納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人,主表第19欄“應納稅額”欄按以下公式填寫。
       
      本欄“一般項目”列“本月數”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”
       
      本欄“即征即退項目”列“本月數”=第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”-“實際抵減額”
       
      “實際抵減額”是指按照規定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額,分別對應《附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。
       
      四、納稅人適用加計抵減政策的其他有關事項,按照《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)等有關規定執行。
       
      學習:兜底條款,有關規定包括財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號、國家稅務總局公告2019年第31號等文件,《深化增值稅改革即問即答》等解釋說明
       
                                                                                                                 特此公告。
       
                                                                                                                 財政部稅務總局
       
                                                                                                                 2019年9月30日

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